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開(kāi)曼、BVI等離岸島嶼:經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法案內(nèi)容解析



開(kāi)曼、BVI等離岸島嶼:經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法案內(nèi)容解析

開(kāi)曼和BVI作為全球最為知名和老牌的離岸公司注冊(cè)法域受到全球投資人士的青睞,但近期關(guān)于兩地發(fā)布經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法案的事情卻引發(fā)了強(qiáng)勢(shì)關(guān)注。
  對(duì)于經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法的發(fā)布,不少媒體和自媒體冠以“離岸天堂變地獄”“殼公司、紅籌上市主體、家族信托遭遇致命打擊”等描述,讓早已頒布的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法及其細(xì)則引發(fā)眾議。
  那么經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法案的“實(shí)質(zhì)”究竟是什么?他的實(shí)施范圍和要求有哪些?應(yīng)該如何通過(guò)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)測(cè)試?以及,如何避免《經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法》的適用呢?
  一、經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法案的背景
  2017 年 ,歐盟公布了一份《稅務(wù)目的下歐盟非合作司法管轄區(qū)列表》,將一些傳統(tǒng)離岸司法管轄區(qū)列入灰名單;截至2018年底,灰名單包括13個(gè)管轄區(qū):
  安圭拉、巴哈馬、巴林、百慕大、BVI、開(kāi)曼群島、根西島、馬恩島、澤西島、馬紹爾群島、特克斯和凱科斯群島、阿聯(lián)酋、瓦努阿圖
  2018年底,百慕大、英屬BVI、開(kāi)曼群島、根西島、澤西島和馬恩島等地出臺(tái)了經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法案:
  - BVI《2018年經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)(公司和有限合伙)法》,2019.1.1起實(shí)行
  - 開(kāi)曼《2018年國(guó)際稅務(wù)合作(經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì))法》,2019.1.1起實(shí)行
  2019年2月,開(kāi)曼出臺(tái)指南1.0版:地區(qū)間可流動(dòng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)指南
  二、經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法案的內(nèi)容
  《經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法》的核心內(nèi)容是:在開(kāi)曼注冊(cè)成立的“相關(guān)實(shí)體(Relevant Entities)”就其所從事的“相關(guān)活動(dòng)(Relevant Activities)”,須通過(guò)相應(yīng)的“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)(Economic Substance)”測(cè)試,否則可能面臨罰款甚至被注銷(xiāo)的風(fēng)險(xiǎn),并且當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可能將該等相關(guān)實(shí)體的信息交換給最終受益所有人所在地的稅務(wù)主管機(jī)關(guān)。
  1.滿(mǎn)足經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求的規(guī)定
  - 從事“相關(guān)活動(dòng)”(relevant activities)的“相關(guān)主體”(relevant entity),從2019年度起需要滿(mǎn)足“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)”要求,每年度向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)就其符合“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)”要求作出報(bào)告
  - 如果當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為該相關(guān)主體不符合“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)”要求,則可以對(duì)其進(jìn)行罰款
  - 以開(kāi)曼群島為例:第一次罰款約相當(dāng)于12,000美元
  - 第二次罰款將為第一次罰款的10倍,即約相當(dāng)于12萬(wàn)美元
  - 如果兩次罰款后仍然不符合要求,則可能注銷(xiāo)該相關(guān)主體
  2.“相關(guān)主體”及“相關(guān)活動(dòng)”(以開(kāi)曼為例)
  相關(guān)主體:
 ?、俜窃诘毓?/span>
  ②有限責(zé)任合伙組織
 ?、鄹鶕?jù)開(kāi)曼公司法注冊(cè)的外國(guó)公司
  相關(guān)活動(dòng):
  ①控股公司業(yè)務(wù)
 ?、诩瘓F(tuán)總部業(yè)務(wù)
 ?、壑R(shí)產(chǎn)權(quán)相關(guān)業(yè)務(wù)
  ④分銷(xiāo)和服務(wù)中心業(yè)務(wù)
 ?、萁鹑跇I(yè)務(wù)(銀行、保險(xiǎn)融資租賃、基金管理)
  ⑥航運(yùn)業(yè)務(wù)
  開(kāi)曼不適用:
 ?、匍_(kāi)曼本土公司
 ?、谕顿Y基金或從事投資基金業(yè)務(wù)的主體
 ?、坶_(kāi)曼以外其他稅收管轄區(qū)稅務(wù)居民
  BVI不適用:
 ?、俜蔷用衿髽I(yè)
 ?、诜蔷用裼邢藓匣锲髽I(yè)
  三、如何通過(guò)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)測(cè)試(以開(kāi)曼為例)?
  在每個(gè)財(cái)政年度結(jié)束后的12個(gè)月內(nèi),從事相關(guān)活動(dòng)的相關(guān)實(shí)體必須向開(kāi)曼稅務(wù)機(jī)關(guān)提交一份報(bào)告,以供其判斷相關(guān)活動(dòng)是否通過(guò)了經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)測(cè)試。
  經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)測(cè)試要求相關(guān)實(shí)體在開(kāi)曼擁有相應(yīng)的實(shí)體、人員、開(kāi)展管理活動(dòng)、產(chǎn)生相應(yīng)的營(yíng)業(yè)費(fèi)用,從而產(chǎn)生收入。換言之,經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)測(cè)試的實(shí)質(zhì)是要求相關(guān)實(shí)體在開(kāi)曼開(kāi)展實(shí)際的業(yè)務(wù)管理活動(dòng)。
  但是,經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)測(cè)試與主流海外架構(gòu)中設(shè)立開(kāi)曼公司作為無(wú)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的控股公司的初衷明顯沖突。為此,經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法案對(duì)“純控股公司”明確適用于簡(jiǎn)化的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)測(cè)試,除遵守開(kāi)曼群島所有備案要求“公司法”規(guī)定外,僅要求其在開(kāi)曼具有足夠的人員和辦公場(chǎng)所以持有、管理其他實(shí)體,并且明確允許消極持股的“純控股公司”通過(guò)其注冊(cè)代理來(lái)滿(mǎn)足上述經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求。然而,到目前為止,開(kāi)曼尚未就這一問(wèn)題發(fā)布進(jìn)一步的實(shí)施細(xì)則,開(kāi)曼公司通過(guò)代理注冊(cè)來(lái)滿(mǎn)足經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)測(cè)試仍然值得期待。
  值得注意的是,《經(jīng)濟(jì)實(shí)體法》還強(qiáng)調(diào),如果相關(guān)實(shí)體外包相關(guān)活動(dòng),可以考慮對(duì)注冊(cè)代理人的人員和辦公空間等資源進(jìn)行測(cè)試,但如果注冊(cè)代理人同時(shí)為多個(gè)相關(guān)實(shí)體服務(wù),則不能重復(fù)計(jì)算這些資源。

 


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